隨著近日十三屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過《契稅法》和《城市維護(hù)建設(shè)稅法》，我國稅收法治化進(jìn)程進(jìn)一步加快，18個(gè)稅種全面立法的腳步也越來越近。

按照人大常委會(huì)此前的立法計(jì)劃，力爭(zhēng)在2020年前完成稅收法定任務(wù)，將稅收暫行條例全部上升為法律或者廢止。這意味著，年內(nèi)或?qū)⒂?部法律正式落地。

《華夏時(shí)報(bào)》記者整理發(fā)現(xiàn)，目前，已有11部稅收法律正式落地，包括個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法，以及剛獲得人大通過的契稅法和城市維護(hù)建設(shè)稅法；尚未通過立法的有7個(gè)稅種，其中增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、土地增值稅均已公開了立法征求意見稿，對(duì)外公開征求意見；關(guān)稅法正在起草完善中。房產(chǎn)稅和土地使用稅或?qū)⒉⑷敕康禺a(chǎn)稅中，目前暫無出臺(tái)期限。值得注意的是，關(guān)稅法和房地產(chǎn)稅法均在第十二屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃中。

不過，目前看來，年內(nèi)稅收全部立法的可能性不大。在上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇看來，今年疫情導(dǎo)致全國兩會(huì)延期召開，相關(guān)稅收立法進(jìn)程也受到一定影響。

而中國政法大學(xué)教授、財(cái)稅法研究中心主任施正文則表示，稅收法定原則不是簡(jiǎn)單的將現(xiàn)行條例上升為法律即可，而是要遵循量能課稅、保障生存權(quán)等原則，實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的良法善治，這就要求進(jìn)一步加強(qiáng)合力來完善稅收立法體制和立法程序。

11個(gè)稅種正式立法

8月11日，全國人大通過了《契稅法》，該法將于2021年9月1日起實(shí)施，同時(shí)，從1997年開始施行的《契稅暫行條例》廢止。契稅是不動(dòng)產(chǎn)（土地、房屋）產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價(jià)的一定比例向新業(yè)主（產(chǎn)權(quán)承受人）征收的一次性稅收，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)有著一定的影響，不過影響并不大。

和契稅法同時(shí)落地的還有《城市維護(hù)建設(shè)稅法》，本法自2021年9月1日起施行。相較于契稅，城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)小稅種。在此次疫情期間，財(cái)稅部門出臺(tái)的四批稅費(fèi)優(yōu)惠政策中，就有相關(guān)的減免：對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

兩部法律同時(shí)落地，只是我國稅收法定的一個(gè)縮影。隨著我國稅收法定加速，我國多部稅收法律先后落地。目前，已經(jīng)有11個(gè)稅種立法，2019年總收入約為6.7萬億元，占稅收總收入比重約42%。

已落地的法律中，個(gè)人所得稅法是立法最早的法律，于1980年正式頒布。我國現(xiàn)行個(gè)稅法于2018年第七次修訂。企業(yè)所得稅法也是立法較早的法律之一，于2007年頒布，2018年修訂。車船稅法于2011年通過立法，自2012年1月1日起施行。2016年12月25日，走過6年立法之路、歷經(jīng)兩次審議，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》獲表決通過，并于2018年1月1日起施行。煙葉稅法、船舶噸稅法兩部法律均于2017年12月27日立法通過，并于2018年7月1日開始施行。

車輛購置稅法于2018年12月29日通過立法并公布；同樣在2018年12月29日，我國耕地占用稅法通過，并于2019年9月1日起施行，2007年國務(wù)院公布的《耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。

2019年8月26日，資源稅法立法通過，這部新制定的法律將于2020年9月1日起施行。稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為司司長卜祥來對(duì)此表示，相比資源稅暫行條例，資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念。

年內(nèi)立法將加速

按照稅收法治的計(jì)劃，我國18個(gè)稅種將全部在今年年底前立法。

此前，受國務(wù)院委托，財(cái)政部部長劉昆向第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議作國務(wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告時(shí)表示，下一步，將加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，落實(shí)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案，加快推進(jìn)印花稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法等立法工作。

除了上述4個(gè)稅種，我國尚有土地增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三種稅收未立法。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅目前仍是1988年的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例。未立法的稅種中，應(yīng)用于商業(yè)地產(chǎn)的房產(chǎn)稅也暫未立法，目前的《房產(chǎn)稅暫行條例》是依據(jù)1986年《稅收征收管理暫行條例》制定的配套稅稅暫行條例。不過，由于房地產(chǎn)稅的呼吁極高，有專家認(rèn)為，房產(chǎn)稅和土地使用稅或?qū)⒉⑷敕康禺a(chǎn)稅中，因此，這兩個(gè)稅種的暫行條例還將持續(xù)一段時(shí)間。

值得注意的是，除了房產(chǎn)稅和土地使用稅，剩余的未完成的5個(gè)稅種均已啟動(dòng)了立法。其中增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、土地增值稅均已公開了立法征求意見稿，對(duì)外公開征求意見。關(guān)稅還在起草完善中。同時(shí)，房地產(chǎn)稅也已經(jīng)在起草中。

專家認(rèn)為，歷經(jīng)多次改革，我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。目前，增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。2019年11月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，將《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》向社會(huì)公開征求意見。

不過，作為第一大稅種，增值稅法牽一發(fā)而動(dòng)全身，在施正文看來，增值稅的一個(gè)小條款變動(dòng)都將引起極大的影響，而形成法律之后，想要再次修改，需要漫長的時(shí)間和多方的工作，因此官方十分謹(jǐn)慎，多方征求意見，修改完善，因此今年落地的可能性較小。

王樺宇也認(rèn)為，消費(fèi)稅法、關(guān)稅法這些立法爭(zhēng)議不大的稅種，立法進(jìn)度或?qū)⒓涌?，但諸如房地產(chǎn)稅這種充滿爭(zhēng)議的稅法，將會(huì)在更晚時(shí)間出臺(tái)。

事實(shí)上，從目前完成稅收立法的稅種來看，一個(gè)基本特點(diǎn)是稅種較小、收入不高，且基本都是將現(xiàn)行暫行條例平移上升至法律，改革難度小，容易完成立法。比如，多數(shù)立法稅種均是百億級(jí)稅種，后期涉及一些千億級(jí)稅種，但均沒有涉及萬億級(jí)的大稅種。

“今年形勢(shì)下，房地產(chǎn)稅法肯定不會(huì)提交人大常委會(huì)審議。當(dāng)前完善稅收制度最迫切的任務(wù)就是要加快稅收立法步伐，有計(jì)劃地將各稅種條例上升為法律，特別是要在一些重要稅收立法上取得進(jìn)展。”施正文說。