已有先例
根據(jù) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
《每日經(jīng)濟新聞》記者就此問題采訪了會計師馬靖昊,他指出,“所謂公允價值模式進行后續(xù)計量是資產(chǎn)從購買到處置時期的一種會計處理方式,公允價值與賬面成本的差額依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求計入公允價值變動損益。”從會計法規(guī)上講,公司既可以采用歷史成本核算,也可以采用公允價值模式計量。
馬靖昊表示,有些公司可能在會計準(zhǔn)則允許的前提之下,利用不同會計方式的運用,改變資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)科目,實現(xiàn)改變公司利潤的目的。
“如果資產(chǎn)價格在資產(chǎn)購入到處置的一段時期增值,采用公允價值計量的資產(chǎn)價格就會被改寫,顯而易見,相比歷史成本法核算將增厚公司業(yè)績。”馬靖昊說。
既然選用何種計量方式的決定權(quán)掌握在企業(yè)自己手里,那么公允價值該如何評估就是利潤增減的關(guān)鍵?!睹咳战?jīng)濟新聞》記者發(fā)現(xiàn),中航地產(chǎn)已經(jīng)多次對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
公開資料顯示,中航地產(chǎn)從2009年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)會計政策,即對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式,由成本計量模式改為公允價值計量模式,并對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量。公司投資性房地產(chǎn)本身有交易價格時,以中航地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)管理部門商業(yè)物業(yè)經(jīng)營部提供的同期成交價格或報價為基礎(chǔ),確定其公允價值。
中航地產(chǎn)2011年年報顯示,當(dāng)期采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益為2.3億元,而當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤5.1億元。當(dāng)時,基于業(yè)績大增這一情況,中航地產(chǎn)股價同樣出現(xiàn)暴漲。
值得注意的是,中航地產(chǎn)在2011年年報披露:如公司通過估價認(rèn)定投資性房地產(chǎn)公允價值期末與期初相比發(fā)生大幅變動時,公司財務(wù)部門根據(jù)市場調(diào)研報告的估價結(jié)論進行會計處理。如公司通過估價認(rèn)定公司投資性房地產(chǎn)公允價值期末與期初相比未發(fā)生大幅變動時,公司財務(wù)部門不進行會計處理。
雖然會計準(zhǔn)則暫沒有強制規(guī)定“投資性房地公允價值的認(rèn)定”需第三方評估,但中航地產(chǎn)采用公司自有部門的評估并不是業(yè)內(nèi)共識,這也成為企業(yè)可以自主調(diào)節(jié)利潤的“漏洞”。