按照“十二五”稅制改革的進(jìn)度，2015年年底，“營(yíng)改增”全部完成之時(shí)，營(yíng)業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。作為地方政府主體稅種，營(yíng)業(yè)稅自設(shè)立以來(lái)，就為地方政府提供了穩(wěn)定的稅收來(lái)源，在所有稅種中營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)也位列前茅，并逐漸成為三大(營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅)主體稅種。

 

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014年我國(guó)稅收收入達(dá)10.38億元，其中營(yíng)業(yè)稅收入為17782億元，在18個(gè)稅種中，營(yíng)業(yè)稅收入占比達(dá)17.78%，僅次于所得稅和增值稅。不過(guò)隨著營(yíng)改增的完成，營(yíng)業(yè)稅取消后，地方稅源將面臨巨大的缺口。

 

雖然官方并未公布未來(lái)營(yíng)業(yè)稅改革后，地方稅源可支撐的路徑，但縱觀(guān)稅制改革的特色，目前可行的方案就是對(duì)增值稅的分享比例進(jìn)行調(diào)整，改變現(xiàn)在75∶25分成格局，并且隨著消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種改革推進(jìn)，最終將從消費(fèi)稅中劃撥部分彌補(bǔ)地方稅源。

 

房地產(chǎn)等行業(yè)啟動(dòng)改革

 

“截至目前，不論是官方還是學(xué)術(shù)界，都沒(méi)有收到營(yíng)改增要推遲的信號(hào)，這也意味著改革還是按照“十二五”進(jìn)度在穩(wěn)步推進(jìn)，此前稅務(wù)總局發(fā)言人也表示，營(yíng)改增剩余行業(yè)的推進(jìn)工作也有條不紊地進(jìn)行，從種種信號(hào)看，年底收官的可能性較大。”一位稅務(wù)系統(tǒng)人士說(shuō)。

 

在他看來(lái)，目前決策層和執(zhí)行層對(duì)改革的進(jìn)度持比較樂(lè)觀(guān)的態(tài)度。“營(yíng)改增推進(jìn)工作最快的周期只有兩周時(shí)間來(lái)準(zhǔn)備，隨后就在全國(guó)推廣，最慢的也才需要半年時(shí)間準(zhǔn)備，從時(shí)間上看，如果決策層下決心完成，剩下的10個(gè)月完全有條件完成營(yíng)改增。”

 

據(jù)悉，2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)起，國(guó)務(wù)院先后將交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)推廣到全國(guó)試行，目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)尚未試點(diǎn)。

 

在上述4個(gè)行業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)有望最先實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。

 

普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，相比金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增相對(duì)簡(jiǎn)單。“而且由于房地產(chǎn)與建筑業(yè)的高相關(guān)性，為保證增值稅鏈條完整，兩行業(yè)今年可能同時(shí)進(jìn)行營(yíng)改增，政策出臺(tái)最早可能在2015年第一季度，而具體實(shí)施時(shí)間有可能是2015年第二或三季度，即在5~7月份實(shí)施的可能性最大。”

 

按照胡根榮的推測(cè)，對(duì)房地產(chǎn)和建筑業(yè)改征增值稅后稅率，兩行業(yè)稅率或均為11%。“建筑業(yè)增值稅稅率在2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定為11%，目前看來(lái)此稅率沒(méi)有變動(dòng)跡象，預(yù)計(jì)實(shí)施時(shí)會(huì)采用11%稅率，房地產(chǎn)行業(yè)稅率會(huì)和建筑業(yè)保持一致。”胡根榮表示。

 

從目前的改革情況來(lái)看，營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)的稅率可能會(huì)是11%。對(duì)于土地成本，由于土地來(lái)源的多樣性(如無(wú)償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購(gòu)等)，很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，因此很可能無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

 

盡管如此，“營(yíng)改增”已經(jīng)成為大概率事件。

 

《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者獲悉，隨著營(yíng)改增步入最關(guān)鍵的一年，增值稅制度改革在今年將出現(xiàn)新的局面。2013年年底，財(cái)稅部門(mén)和房地產(chǎn)商就曾對(duì)營(yíng)改增具體細(xì)節(jié)進(jìn)行溝通，目前一些有代表性的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)按照不同的政策假設(shè)對(duì)收入、成本、利潤(rùn)等進(jìn)行分析和測(cè)算。“總體來(lái)看，幾大行業(yè)的改革應(yīng)該會(huì)按計(jì)劃在2015年內(nèi)完成。”上述稅務(wù)系統(tǒng)人士說(shuō)。

 

普華永道預(yù)計(jì)，相關(guān)文件發(fā)布時(shí)間最早有可能是2015年第二季度。正式的實(shí)施預(yù)計(jì)在2015年第四季度或年底。

 

這種預(yù)測(cè)和官方對(duì)于改革進(jìn)度的推進(jìn)不謀而合。

 

1月30日，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)2015年第一次新聞通報(bào)會(huì)，稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林表示， 2015年力爭(zhēng)將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)納稅人，戶(hù)數(shù)是目前的兩倍。

 

改革會(huì)如期進(jìn)行

 

值得注意的是，營(yíng)改增完成后，營(yíng)業(yè)稅的取消對(duì)地方稅源來(lái)說(shuō)仍面臨財(cái)政壓力。盡管目前“營(yíng)改增”的收入仍然歸地方所有，但這只是過(guò)渡政策，從稅制優(yōu)化角度看，這種格局并不能長(zhǎng)久。

 

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，目前營(yíng)業(yè)稅收入歸地方所有的舉措也是過(guò)渡政策，預(yù)計(jì)營(yíng)改增全部完成后會(huì)有新的稅制結(jié)構(gòu)。“最具有操作可能性的就是對(duì)增值稅的分享比例做調(diào)整，彌補(bǔ)地方稅源。”

 

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2014年全國(guó)財(cái)政收入140350億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅收入30850億元，營(yíng)業(yè)稅收入17782億元，加上企業(yè)所得稅收入，這三大稅收已經(jīng)占了全國(guó)稅收總收入的61%，占整個(gè)財(cái)政收入的52%。

 

稅收數(shù)據(jù)也顯示，2014年稅收收入達(dá)10.38萬(wàn)億元人民幣(已扣除出口退稅)，首次突破10萬(wàn)億元大關(guān)，其中增值稅占比為30.8%，營(yíng)業(yè)稅占比為17.78%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的比例達(dá)到49%，屆時(shí)增值稅將成為一頭獨(dú)大的稅源。

 

對(duì)此，財(cái)稅界人士紛紛認(rèn)為，平衡增值稅分配原則是當(dāng)前的可行路徑。

 

郭曉林表示，2014年?duì)I改增新試點(diǎn)行業(yè)順利推進(jìn)，2014年1月1日和6月1日，鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營(yíng)改增試點(diǎn)，范圍擴(kuò)大到“3+7”個(gè)行業(yè)。其中，鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)分別實(shí)現(xiàn)改征增值稅363億元、11億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，分別減稅8億元、4億元；電信業(yè)6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，增稅64億元，但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。

 

截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人76萬(wàn)戶(hù)，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶(hù)。全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計(jì)減稅1918億元。

 

記者粗略統(tǒng)計(jì)，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，地方政府稅收收入的一半以上將進(jìn)入中央和地方共享稅收范圍。在國(guó)家全部稅收收入中，增值稅收入比重過(guò)半。但增值稅來(lái)源于企業(yè)，如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑就會(huì)直接影響稅源，進(jìn)而也會(huì)對(duì)國(guó)家全年稅收收入產(chǎn)生影響，并觸及財(cái)政收入。

 

在稅制改革上，自1994年我國(guó)財(cái)政體制實(shí)行“分稅制”以來(lái)，真正納入分稅視野的，主要是兩種(類(lèi))稅。其中增值稅中央與地方的分成比例為75∶25，所得稅為60∶40。這樣的分稅操作，是建立在國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分設(shè)并分別征收各自稅種基礎(chǔ)上的。

 

 

上述稅務(wù)系統(tǒng)人士也坦言，目前釋放的信號(hào)是改革會(huì)如期進(jìn)行。“如果真有變動(dòng)，估計(jì)也會(huì)在下半年通報(bào)，對(duì)于普遍認(rèn)為最難改革的金融業(yè)來(lái)說(shuō)，如果總體進(jìn)度不變，那么金融業(yè)最可能實(shí)行的就是簡(jiǎn)易征收方式，當(dāng)然前提是決策層要完成改革”。

 

郭曉林表示，下一步，稅務(wù)部門(mén)將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增擴(kuò)圍，稅務(wù)部門(mén)將與財(cái)政等部門(mén)一起，科學(xué)設(shè)計(jì)改革方案，縝密細(xì)致做好相關(guān)工作，確保營(yíng)改增任務(wù)的圓滿(mǎn)完成。

 

根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個(gè)“營(yíng)改增”過(guò)程將分為五個(gè)階段：1.在2014年擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍；2.于2015年實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全面覆蓋；3.進(jìn)一步完善增值稅稅率；4.完善中央和地方的增值稅分配體制；5.實(shí)現(xiàn)增值稅立法。